Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Podatkami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności ( art. 15 ust. 1 ustawy o VAT). Zgodnie z art. 96 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Rejestracji należy zatem dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.
Czynni podatnicy VAT co do zasady są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25-tego dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.
Czy przedsiębiorca ma prawo do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej?
W przypadku, gdy podatnik pomimo formalnego braku rejestracji dla celów VAT od początku prowadzenia działalności gospodarczej, działa jak zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, a więc w szczególności:
- prowadzi stosowną ewidencję do celów rozliczeń podatku VAT,
- wystawia faktury VAT i nalicza podatek VAT od dokonanych transakcji sprzedaży towarów lub usług,
- wypełnia i składa pliki JPK_V7,
- odprowadza podatek VAT do urzędu skarbowego,
to takie działanie podatnika wskazuje, że od chwili rozpoczęcia działalności zamierzał być czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie dopełnił jednak formalności rejestracyjnych wynikających z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, czyli formalnego obowiązku złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego na druku VAT-R.
Takie okoliczności powodują, że przedsiębiorcy przysługuje prawo do wstecznej rejestracji dla celów VAT, czyli do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej.
Interpretacja
W interpretacji indywidualnej sygn. 0111-KDIB3-1.4012.112.2022.1.ABU z 23.03.2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął stanowisko w sprawie wstecznej rejestracji dla celów VAT. Wnioskodawczyni w dniu (…) września 2021 roku złożyła wniosek w formie elektronicznej o wpis jako przedsiębiorcy do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG) i tym samym rozpoczęła prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, której głównym przedmiotem było świadczenie usług prawniczych podlegających pełnemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawczyni przy składaniu wniosku o wpis do CEiDG omyłkowo nie złożyła deklaracji rejestracyjnej do podatku VAT (VAT-R). Od początku prowadzenia działalności gospodarczej oraz wraz z wystawieniem pierwszej faktury VAT, Wnioskodawczyni działała jak czynny podatnik podatku VAT, a zatem prowadziła ewidencję do celów rozliczeń podatku VAT, naliczała podatek VAT, wypełniała deklaracje podatkowe w rozliczeniu miesięcznym oraz regularnie odprowadza podatek do urzędu skarbowego.
W grudniu 2021 roku Wnioskodawczyni uzyskała drogą telefoniczną od pracownika urzędu skarbowego informację, że nie jest formalnie podatnikiem VAT. W dniu (…) stycznia 2022 roku Wnioskodawczyni dokonała aktualizacji danych w CEiDG, jednocześnie dokonując rejestracji dla celów podatku VAT, poprzez wypełnienie w formie elektronicznej formularza VAT-R. W urzędzie skarbowym odmówiono jej jednak przyjęcia wniosku VAT-R z datą wsteczną, tj. od momentu faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej i polecono złożyć zgłoszenie do VAT od 14 stycznia 2022 r., tj. od momentu wpływu wniosku VAT-R do urzędu skarbowego.
Wnioskodawczyni została poinformowana, że będzie mogła być podatnikiem czynnym dopiero od 14 stycznia 2022 r.
Wnioskodawczyni zadała pytanie czy przysługuje jej prawo do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą faktycznego rozpoczęcia działalności, tj. od (…) września 2021 r., skoro od tego momentu zamierzała być podatnikiem VAT czynnym, działała jako podatnik VAT czynny i co za tym idzie czy ma prawo do złożenia aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R od dnia (…) września 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie prawa do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą faktycznego rozpoczęcia działalności jest prawidłowe.
Organ podatkowy w uzasadnieniu swojej decyzji podkreślił, że Wnioskodawczyni od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej wystawiała faktury VAT naliczając podatek VAT, wypełniała miesięczne deklaracje podatkowe odprowadzając należny podatek do urzędu skarbowego i prowadziła zgodnie z art. 109 ust. 3 Ustawy o VAT ewidencję do celów rozliczeń podatku VAT.
Okoliczności te wskazują, że pomimo formalnego braku rejestracji do podatku VAT, Wnioskodawczyni zachowywała się jak zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, a takie zachowanie wskazuje, że od chwili rozpoczęcia działalności zamierzała być czynnym podatnikiem podatku VAT.
Dyrektor KIS uznał, że Wnioskodawczyni powinna złożyć do urzędu skarbowego formularz VAT-R, podając faktyczną datę złożenia zgłoszenia do urzędu, a następnie powinna skorygować zgłoszenie rejestracyjne VAT-R poprzez jego aktualizację i wskazując w nim datę faktycznego rozpoczęcia działalności, tj. (…) września 2021 r. oraz wskazać faktyczny okres rozliczeniowy, za który złożyła pierwszą deklarację VAT.
Artykuł przygotowany przez naszą specjalistkę Karolinę Szopa
